Entrada en vigor del nuevo Plan General de Contabilidad y el Plan específico para pequeñas y medianas empresas
Los nuevos planes incrementan la transparencia y la comparabilidad de las cuentas de las empresas españolas.
16 de noviembre de 2007. El Consejo de Ministros ha aprobado sendos Reales Decretos que desarrollan la Ley 16/2007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, aprobada con el apoyo de todos los grupos parlamentarios. Se trata del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad para pequeñas y medianas empresas, que han entrado en vigor el uno de enero de 2008.
Aplicación retroactiva del Nuevo PGC.
Excepciones voluntarias a la aplicación retroactiva de los criterios del Nuevo PGC.
Combinaciones de negocios.
Prohibición de la aplicación retroactiva de los criterios del Nuevo PGC.
Información a incorporar en las cuentas anuales de 2008.
Fecha de transición.
Reforma del Plan General de Contabilidad.
El tratamiento del inmovilizado material.
La formulación de las cuentas anuales.
Año nuevo…plan de contabilidad nuevo.
El cuadro de cuentas.
Resumen de las modificaciones
Aplicación retroactiva del Nuevo PGC
Los criterios contenidos en el presente PGC deberán aplicarse de forma retroactiva en el balance de apertura de 2008:
1ª. Deberán registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el PGC.
2ª. Deberán darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no está permitido por el PGC.
3ª. Deberán reclasificarse los elementos patrimoniales en sintonía con las definiciones y los criterios incluidos en el PGC.
4ª. Todos los activos y pasivos deberán valorarse de conformidad con las nuevas normas de registro y valoración incluidas en la segunda parte del PGC. Se presumirá que las valoraciones existentes conforme a los principios y normas vigentes en las cuentas de 2007 (último ejercicio cerrado antes de la entrada en vigor de la Ley de reforma mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea), son equivalentes a las incluidas en el presente PGC, salvo las aplicadas a los instrumentos financieros valorados por su valor razonable.
La contrapartida de los ajustes que deban realizarse en el balance de apertura será una partida de reservas, con las excepciones que se indican más adelante y salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en el PGC, deban utilizarse otras partidas del patrimonio neto.
Excepciones voluntarias a la aplicación retroactiva de los criterios del Nuevo PGC.
La empresa podrá aplicar las siguientes excepciones a la regla general de aplicación retrospectiva:
1. Las diferencias de conversión acumuladas que surjan en la primera aplicación de la conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación, podrán contabilizarse directa y definitivamente en las reservas voluntarias.
2. Tampoco será obligatoria la aplicación retroactiva de la norma de registro y valoración sobre transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
3. La empresa podrá designar en la fecha a que corresponda el balance de apertura un instrumento financiero en la categoría de "Valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias" siempre y cuando en dicha fecha cumpla los requisitos exigidos en los apartados 2.3 ó 3.3 de la norma de registro y valoración 9ª "Instrumentos financieros".
Combinaciones de negocios.
En la elaboración del balance de apertura, se tomarán en consideración las siguientes reglas en relación con las combinaciones de negocios realizadas con anterioridad a dicha fecha:
a) Se reconocerán todos los activos adquiridos y pasivos asumidos en esas combinaciones, con las siguientes salvedades:
1ª. Los activos, incluyendo el fondo de comercio, y los pasivos, no reconocidos en el balance de la empresa adquirente de acuerdo con las normas contables anteriores, y que tampoco cumplen todas las condiciones para ello en las cuentas individuales de la empresa adquirida según las normas del PGC.
En caso de que procediera el reconocimiento, los activos (diferentes del fondo de comercio) y los pasivos, previamente no reconocidos, se valorarán según los criterios del PGC que hubieran resultado de aplicación en dicho momento en el balance individual de la empresa.
2ª. No obstante lo anterior, no se reconocerán los activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja conforme a las normas anteriores, según se señala en el apartado 5.a) de esta disposición transitoria.
3ª. Como consecuencia de lo anterior cualquier cambio resultante se cargará o abonará contra reservas, a menos que proceda del reconocimiento de un inmovilizado intangible previamente incluido en el fondo de comercio, en cuyo caso el ajuste se hará reduciendo éste.
b) No se incluirán los elementos que no cumplan las condiciones para su reconocimiento como activo o pasivo según las normas del PGC, realizando los ajustes de la siguiente forma:
1º. Los inmovilizados intangibles reconocidos anteriormente que no cumplan las condiciones de reconocimiento de la norma de registro y valoración 5ª "Inmovilizado intangible" se ajustarán en el balance de apertura contra el fondo de comercio.
2º. El resto de los ajustes se realizará contra reservas.
c) No se modificarán las valoraciones realizadas en los activos y pasivos de las empresas participantes en la combinación de negocios, salvo que en aplicación de las normas incluidas en este apartado procediese el reconocimiento o baja de algún elemento patrimonial.
En particular, el valor contable de los activos intangibles que hubieran sido reconocidos de acuerdo con los criterios anteriores y que tengan una vida útil indefinida, será su valor en libros en la fecha del balance de apertura, siendo de aplicación igualmente lo dispuesto en la letra d) 6º. de este apartado.
d) El importe del fondo de comercio será su importe en libros en la fecha del balance de apertura, según las normas anteriores, tras realizar los ajustes siguientes:
1º. Se reducirá o eliminará su valor en libros, si lo exige la anterior letra a).
2º. Se incrementará su valor en libros cuando sea requerido por la anterior letra b).
3º. Cuando una contingencia que afectase al importe de la contrapartida de la compra en una combinación de negocios haya quedado resuelta antes de la fecha del balance de apertura, se ajustará el fondo de comercio por ese importe.
4º. Cuando un pasivo previamente reconocido no pueda ser valorado de forma fiable en la fecha del balance de apertura, o si su pago no resulta ya probable, se ajustará el valor en libros del fondo de comercio.
5º. La empresa aplicará la norma de registro y valoración 6.f ) a partir de la fecha del balance de apertura, con independencia de reconocer en dicha fecha, si procede, la pérdida por deterioro resultante, mediante un ajuste a las reservas y sin ajustar la amortización del fondo de comercio realizada con anterioridad.
6º. La amortización acumulada del fondo de comercio se dará de baja contra el propio fondo de comercio. No obstante, en la memoria de las cuentas anuales deberá indicarse el importe contabilizado por la empresa en el momento en que se registró la combinación de negocios.
Los ajustes anteriores para los activos y pasivos reconocidos afectarán a los impuestos diferidos.
Prohibición de la aplicación retroactiva de los criterios del Nuevo PGC.
La aplicación retroactiva de los nuevos criterios está prohibida en los siguientes casos:
a) Si una empresa dio de baja activos o pasivos financieros no derivados, conforme a las normas contables anteriores, no se reconocerán aunque lo exija la norma de registro y valoración 9ª "Instrumentos financieros", a menos que deban recogerse como resultado de una transacción o acontecimiento posterior.
b) Las coberturas que no cumplan las condiciones para serlo no podrán contabilizarse como tales, excepto si la empresa señaló una posición neta como partida cubierta y, antes de la fecha del balance de apertura, ha designado como partida cubierta una partida individual de tal posición neta.
c) Estimaciones. En el balance de apertura, salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las estimaciones deberán ser coherentes con las que se realizaron en su día.
d) A ctivos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas. La empresa aplicará los nuevos criterios de forma prospectiva y a partir de la información disponible en la fecha del balance de apertura.
Información a incorporar en las cuentas anuales de 2008.
En las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el PGC, se deberá incorporar la siguiente información:
1. A efectos comparativos, la empresa incluirá el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias aprobados del ejercicio anterior. A simismo, en la memoria de estas primeras cuentas anuales, se creará un apartado con la denominación de " A spectos derivados de la transición a las nuevas normas contables", en el que se incluirá una explicación de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, así como la cuantificación del impacto que produce esta variación de criterios contables en el patrimonio neto de la empresa. En particular, se incluirá una conciliación referida a la fecha del balance de apertura.
No obstante, la empresa podrá presentar información comparativa del ejercicio anterior adaptada al presente PGC, para lo cual preparará un balance de apertura de dicho ejercicio precedente con arreglo a los nuevos criterios y de acuerdo con lo establecido en los apartados anteriores de esta disposición. En este caso, además de incluir una explicación de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, se cuantificará el impacto que produce esta variación de criterios contables en el patrimonio neto y en los resultados de la empresa. En particular, se incluirá:
1º. Una conciliación del patrimonio neto en la fecha del balance de apertura del ejercicio precedente.
2º. Una conciliación del patrimonio neto y de los resultados referida a la fecha de cierre del último ejercicio en que resultaron de aplicación los criterios anteriores.
Las conciliaciones referidas en el presente apartado se realizarán con el suficiente detalle como para permitir a los usuarios la comprensión de los ajustes significativos como consecuencia de la transición.
b) En cualquier caso, deberá suministrarse adicionalmente la siguiente información:
1º. El valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros designados en la categoría descrita en el apartado 3.c) de esta disposición, así como su clasificación y valor contable en las cuentas anuales cerradas en la fecha de transición.
2º. Si como consecuencia de los ajustes a realizar en la fecha de transición se reconoce o revierte una pérdida por deterioro del valor de los activos, la empresa deberá suministrar en la memoria la información requerida sobre este aspecto en el PGC.
Fecha de transición.
La fecha de transición es la fecha del balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el presente PGC, salvo que la empresa incluya información comparativa del ejercicio anterior adaptada, en cuyo caso, será la fecha del balance de apertura de dicho ejercicio anterior.
Reforma del Plan General de Contabilidad.
Estamos en un proceso de cambio constante de las normas contables debido, principalmente, a la necesidad de armonización con las normas contables de la Unión Europea y de las normas vinculadas con las sociedades en general. Todos estos cambios se deberán trasladar a las normas nacionales, por lo que nace el borrador del Plan General de Contabilidad, con cambios importantes y que iremos comentando en este estudio.
Estamos en un proceso de cambio constante de las normas contables debido, principalmente, a la necesidad de armonización con las normas contables de la Unión Europea y de las normas vinculadas con las sociedades en general.
Se han desarrollado diversas normativas que han ido diseñando la nueva estructura de las cuentas especialmente la Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedades y la Séptima Directiva 83/349/CEE, del Consejo, de 13 de junio de 1983, relativa a las cuentas consolidadas. Estas fueron las piezas claves de la nueva reforma
Con el transcurso del tiempo y buscado la coordinación de las normas internacionales de contabilidad se han ido sacando nuevas leyes y Directivas reseñando el Reglamento (CE) número 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de º19 de julio de 2002, en el que se indican las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), además de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Estás son la base práctica de la reforma contable que nos viene.
Todos estos cambios se deberán trasladar a las normas nacionales, por lo que nace el borrador del Plan General de Contabilidad, con cambios importantes.
La aplicación de las NIC en las pymes supone un excesivo coste, por lo que se estudia una simplificación para este tipo de empresas, en las que podría distorsionar de forma grave sus costes.
El proyecto se basa en la necesidad de modificación de parte del Código de Comercio y el texto Refundido de la Ley de Sociedades A nónima. Esto es necesario para adaptarse a la normativa europea.
En la estructura básica del modelo contable se aumentan los documentos que es necesario presentar. A ctualmente se encuentran el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria, incrementándose con el estado de cambio en el patrimonio neto (ECPN) y el estado de flujo de efectivo (EFE). Este último estado solo se presentará para aquellas empresas que no puedan formular la memoria abreviada.
Con lo indicado anteriormente hay que señalar la diferencia entre la cuenta de pérdidas y ganancias y el ECPN, pues en principio recogerían los ingresos y gastos. En este contexto la cuenta de pérdidas y ganancias seguiría desempeñando su labor de reflejar el beneficio contable, mediante la inclusión de todos los ingresos y gastos. Por su parte, el ECPN recogerá el registro de ciertos ingresos ocasionados por variación de valor derivado de la aplicación del criterio del valor razonable que, posteriormente cuando revertirá en la cuenta de pérdidas y ganancias. Es decir en el ECPN se incluirán los beneficios y las variaciones que se puedan producir por criterios contables, corrección de errores y otros ajustes.
Otra Cuestión importante que se señala es la obligación de incluir en la memoria en la parte correspondiente a las cuentas anuales toda la información de carácter cualitativo que tenga relevancia para determinar la imagen fiel de la empresa.
El patrimonio neto en el nuevo marco contable tiene especial importancia siendo necesaria una mayor concreción de las partidas que se incluyen y de los gastos e ingresos que se le imputan. Desde este punto de vista en el borrador del nuevo plan general de contabilidad se crea el grupo 8 de gastos imputados al patrimonio neto y el grupo 9 de ingresos imputados al patrimonio neto.. La realidad económica de las empresas es la que se quiere salvaguardar con estas modificaciones.
Hasta ahora el criterio de prudencia era la piedra angular de los principios contables pero en la modificación del PGC se indica que se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre, pero la prudencia no justifica ninguna información que pueda inducir a errores en relación con la realidad reflejada en las cifras de las cuentas anuales. Desde este punto de vista queda claro que el principio de prudencia se aplicará de forma objetiva.
Se cambia el concepto de riesgos previsibles y pérdidas eventuales, por la de riesgos, con estas modificaciones se consiguen los objetivos de mantenimiento de la protección patrimonial y el acercamiento a las normas internacionales.
El criterio de valor razonable es otro aspecto novedoso a tener en cuenta. Se exige únicamente en los casos en los que se corresponda con instrumentos financieros. En la entrada de instrumentos financieros en la contabilidad se exigirá el valor razonable, que como norma general coincidirá con el precio de adquisición. Posteriormente se mantendrá dicho criterio en los siguientes casos:
a)Los instrumentos financieros que se materialicen a corto plazo (cartera de negociación).
b)Los que no se mantengan hasta su vencimiento.
c)También se aplicará a los elementos patrimoniales que sólo puedan valorarse a valor razonable, de acuerdo con la normativa europea.
La aplicación de esta regla indica que se imputarán las variaciones de valor producidas por la aplicación del valor razonable al resultado del ejercicio, aunque podrán aplicarse también al patrimonio neto, llevándose a la cuenta de pérdidas y ganancias cuando se dé la circunstancia de baja, deterioro, transmisión o cancelación de los elementos.
Se define el valor razonable como el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.
En los casos en que no existe un mercado activo para determinar el valor razonable se deberán emplear métodos de valoración de transacciones recientes. Se indica igualmente que las técnicas de valoración empleadas deberán ser consistentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijación de precios.
Siguiendo con el criterio establecido en la NIIF 3 Combinaciones de negocios, adoptada por el Reglamento (CE) número 2236/2004 de la Comisión de 29 de diciembre de 2004, el fondo de comercio no amortiza, pudiéndose contabilizar como pérdida la posible depreciación que se haya producido. Esto es algo novedoso que hay que tener en cuenta a la hora de cuantificar nuestro fondo de comercio, siendo necesario que al fin de año se hagan las correspondientes valoraciones para determinar las variaciones que puedan haberse producido, para crear el gasto correspondiente. Vinculado con todo esto en el TRLS A se crea una obligación de dotar un porcentaje del 5% del importe que figure como fondo de comercio.
El objetivo básico que se quiere obtener con las cuentas anuales es saber la imagen fiel de la empresa, siendo necesario ampliar la información que corresponda en la memoria para clarificar la imagen fiel. Naturalmente la información facilitada deberá ser relevante y fiable, teniendo que servir para tomar decisiones económicas representado dicha imagen fiel.
Los principios contables siguen siendo los mismos (empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no compensación, importancia relativa), el principal cambio se ha producido en cuanto a prevalencia, quedando claro que frente a cualquier conflicto que se pueda plantear siempre prevalecerá el principio de prudencia. Este principio indica que se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre, dejando claro que siempre se deberá reflejar la realidad en las cifras de las cuentas anuales.
En relación con los elementos de las cuentas anuales se definen los distintos elementos, siendo una novedad en cuanto a las definiciones, por lo que las reflejamos seguidamente:
A ctivos: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Pasivo: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro,. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio neto: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.
En el desarrollo de los criterios de valoración se hace un estudio amplio del concepto de valor razonable, visto anteriormente y se definen otros criterios de valoración, como son:
a)Coste histórico. El coste histórico será el precio de adquisición o coste de producción. Nos determina que el precio de adquisición es el importe en efectivo satisfecho y otras partidas y en su caso el valor razonable de las demás contraprestaciones hasta la puesta en activo del bien.
b)Valor neto realizable. Es el importe que se recibiría en una enajenación en el mercado más los gastos necesarios para su puesta en funcionamiento.
c)Valor en uso. Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio.
d)Valor actual. Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio.
e)Valor contable. Es el importe que figura como valor en el balance, deducidas las amortizaciones producidas.
f)Valor residual. Es el valor que se estima podría tener un bien en su venta en un plazo determinado.
En relación con las cuentas anuales se han producido algunas modificaciones que es importante que recordemos. Lo primero y ya comentado la incorporación de otros estados (flujos de tesorería y cambios en patrimonio) que nos darán mayor información sobre la sociedad.
En el balance la estructura es la misma, pero se modifican el nombre de activo y pasivo fijo por el de no corriente y el de activo y pasivo circulante por el de corriente
Con lo indicado anteriormente quedaría en el activo, el activo no corriente y el activo corriente, y en el pasivo (patrimonio neto, pasivo no corriente y pasivo corriente).
En este contesto se incluirán dentro del:
ACTIVO CORRIENTE:
Existencias.
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
Inversiones financieras a corto plazo.
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
Periodificaciones
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado intangible.
Inmovilizado material.
Inversiones inmobiliarias.
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
Inversiones financieras a largo plazo.
Activos por impuesto diferido.
PATRIMONIO NETO
Fondos propios.
A justes por cambios de valor.
Subvenciones, donaciones y legados recibidos
PASIVO NO CORRIENTE
Provisiones a largo plazo.
Deudas a largo plazo
Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
Pasivos por impuesto diferido
PASIVO CORRIENTE
Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta.
Provisiones a corto plazo.
Deudas a corto plazo.
Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
A creedores comerciales y otras cuentas a pagar.
Periodificaciones.
En la cuenta de pérdidas y ganancias se recoge el resultado del ejercicio determinado por los ingresos y gastos, salvo cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto. En estas cuentas como principal novedad es la desaparición de los resultados extraordinarios.
Otra de las informaciones a facilitar es el Estado de cambios en el patrimonio neto, en el que se hacen dos partes:
1.- Estado de ingresos y gastos reconocidos.
2.- Estado total de cambios en el patrimonio neto
La información que podemos obtener es la variación en el patrimonio entre dos ejercicios, vinculando los ingresos y gastos del mismo.
El Estado de flujos de efectivo lo que nos informa es sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta en el ejercicio. Hasta ahora esta información se podía obtener en el cuadro de financiación.
Nos aclara que el efectivo a efectos de esta norma es la tesorería depositada en caja, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros con un vencimiento no superior a tres meses.
La Memoria lo que hace se ampliar su contenido, en relación con la información que facilita actualmente, de acuerdo con las modificaciones realizadas en el nuevo plan general contable.
En las cuentas anuales abreviadas se incrementan los índices para que haya un mayor volumen de empresas que las puedan presentar, siendo los siguientes:
A .- Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados, cuando al cierre del ejercicio concurran al menos dos de las siguientes circunstancias:
a)Total activo no supere 3.080.000 euros
b)Importe neto de cifra de negocio no supere 6.160.000 de euros.
c)Número medio de trabajadores no supere 50.
B.- Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, cuando al cierre del ejercicio concurran al menos dos de las siguientes circunstancias:
a)Total de activo no supere los 12.320.000 euros.
b)Importe neto de cifra de negocio no supere los 24.640.000 euros.
c)Número medio de trabajadores no supere 250.
Cuando una sociedad, pase a cumplir dos de las circunstancias o cese de cumplirlas, se podrá realizar el modelo abreviado cuando se repita durante dos ejercicios consecutivos.
Hay que resaltar el tema de que se considera conveniente derogar el régimen simplificado de la contabilidad de las sociedades de responsabilidad limitada, dado que su utilización ha sido nula. Esto era algo previsible pues las sociedades han seguido utilizando el sistema tradicional.
El tratamiento del inmovilizado material.
El objetivo de la reforma contable, en el caso del inmovilizado, es acercarse a los criterios de las normas internacionales, aunque adaptándolos a un formato tradicional de Plan General de Contabilidad (PGC), evitando en la medida de lo posible, la existencia de alternativas.
También en el borrador se puede observar que se han mantenido criterios próximos al PGC vigente, de 1990, que son incompatibles con las normas internacionales.
Los aspectos más relevantes del inmovilizado material que van a suponer un cambio, con respecto a la normativa del PGC vigente son los referidos a la valoración inicial, a las permutas, al deterioro de valor, y al tratamiento del arrendamiento financiero.
Pese a que uno de los aspectos más destacados en la normativa internacional sobre el inmovilizado es la opción de valorar estos activos a valor razonable, el plan contable no va a contemplar esta posibilidad.
Lo más destacable al respecto de la valoración inicial del inmovilizado sería que se indica que formará parte del valor del inmovilizado material la estimación inicial del valor actualizado de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro o rehabilitación del lugar donde se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones.
En este caso, un cambio en las estimaciones de esa deuda supondrá cambios en la valoración del activo periódicamente que afectarán al cálculo de las cuotas de amortización en periodos sucesivos.
También hay que destacar que en el borrador se indica que se "incluirán" en el coste del activo los gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento de financiación ajena directamente atribuible al activo.
En el PGC de 1990 esto era una "opción", y, como se indica en la resolución posterior, se puede considerar también un tipo de interés medio de las deudas. También en las NIIF este tratamiento es opcional, y se consideran tipos medios además de los préstamos directamente atribuibles.
Para el caso de las permutas, en el borrador se ha optado por seguir la normativa internacional (aunque parece que con alguna diferencia importante), siendo éste el único caso en el que se va a considerar el valor razonable de los activos en la valoración. A l igual que se hace en la normativa internacional, se distinguen las permutas con o sin carácter comercial.
Se considera de carácter comercial cuando la configuración de los flujos de efectivo del bien recibido difiera de la del bien entregado, o cuando el valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectadas por la permuta se ve modificado como consecuencia de la operación. A demás, es necesario que cualquiera de las diferencias mencionadas resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
En el caso de las permutas sin carácter comercial -o bien cuando pese a ser de carácter comercial, no se pueda estimar de manera fiable el valor razonable-, el valor inicial del bien recibido es el valor en libros del entregado, con el límite del valor razonable del recibidos, si este fuera menor.
La principal diferencia del borrador del PGC con el vigente radica en el tratamiento de las permutas de carácter comercial. En este caso, el inmovilizado material recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último.
Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio tendrán como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias. Posteriormente se dice que "se presumirá no comercial toda permuta de activos de la misma naturaleza y uso para la empresa". A sí pues, se podrán reconocer beneficios como consecuencia de una permuta, algo que no es posible con el PGC de 1990.
La formulación de las cuentas anuales.
El Instituto de Contabilidad y A uditoría de Cuentas (ICAC) publicó el primer borrador del Plan General de Contabilidad (PGC) el pasado 19 de febrero, que constituirá en su día el desarrollo reglamentario del proyecto de ley de reforma contable.
Dicho proyecto dedica parte de su articulado a las cuentas anuales, regulando su obligatoriedad en el artículo 35 y estableciendo que por vía reglamentaria, el futuro PGC, se concrete el contenido. Pues bien, este primer borrador nos permite identificar los cambios más importantes que previsiblemente tendrán las cuentas anuales.
En primer lugar se observa que, a los documentos tradicionales que componen las cuentas anuales -el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, y la memoria-, se incorporan dos más: el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) en principio obligatorio para todas las empresas, y otro solo exigible a las grandes compañías, denominado Estado de Flujos de Efectivo (EFE). Por otro lado, tanto el proyecto de ley como el borrador de PGC, varían las circunstancias que permiten formular cuentas abreviadas, lo que redunda en un mayor número de empresas que emplearán los modelos abreviados.
En relación con lo anterior, se analizan a continuación los cambios que se observan, por un lado, en lo que hemos denominado los documentos tradicionales y, por otro, analizaremos de forma sucinta los nuevos estados financieros: en el Balance, se aprecian ciertos cambios de denominación, como el término "fijo o largo plazo" que se identifica con "no corriente" y el "circulante o corto plazo" con el de" corriente"; se incorpora también un epígrafe nuevo "Inversiones inmobiliarias", destinado a recoger los activos inmobiliarios para arrendar o enajenar; desaparecen además las partidas correspondientes a gastos de establecimiento, gastos a distribuir en varios ejercicios, acciones propias, accionistas capital sin desembolsar no exigido, al no corresponderse con un activo, según la definición incorporada en el Marco Conceptual; y, finalmente, se incorpora un epígrafe denominado " A ctivos y pasivos no corrientes mantenidos para la venta" para recoger los que están en proceso de enajenación.
En relación con el "Patrimonio y pasivo", sólo existen dos bloques o agrupaciones: por una parte, "Patrimonio" que incluye los fondos propios, algunas partidas de los actuales "ingresos a distribuir en varios ejercicios" que responden a la definición de patrimonio del Marco Conceptual y los ajustes de valor razonable de determinadas partidas que aplican dicho criterio, cuando la norma exija que dicho ajuste a patrimonio; y, de otro lado, el "Pasivo", que se identifica con las obligaciones con terceros. En este apartado, es significativa la partida "Deudas con características especiales", destinada a recoger pasivos que puedan tener otra calificación en determinadas legislaciones.
Lo primero que se observa es que pierde su tradicional forma de "T" para tomar el formato de listado, distinguiendo las operaciones "continuadas" (explotación y financieros) de las "interrumpidas", de forma que estas últimas se identifican con las actividades que la empresa bien ha enajenado o está en vía de ello.
Por otra parte, desaparecen los resultados extraordinarios, al menos como partida específica y, como consecuencia de la aplicación del criterio de valor razonable, se incorporan las posibles variaciones de ese valor cuando una norma exija este proceder, que en el borrador del PGC únicamente se aplica a los instrumentos financieros clasificados, los mantenidos para negociar, u otros que así se determinen reglamentariamente.
Lo anterior se complementa de forma que otros ajustes de valor razonable derivados de los instrumentos financieros calificados como disponibles para la venta se imputan primeramente a patrimonio, y cuando se produzca, en general, la baja, el efecto acumulado se incorpora a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Consecuencia de lo anterior, surge el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), que recoge todos los movimientos del patrimonio contable entre dos ejercicios y que el borrador del plan contable identifica en dos partes separadas: la primera, denominada "Estado de ingresos y gastos reconocidos" recoge, como su nombre indica, además del saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias, todos los ingresos y gastos que deben imputarse a patrimonio, ya sea temporalmente (Instrumentos financieros disponibles para la venta) o definitivamente (cambios de criterios y errores); y la segunda parte que incorpora además del saldo del "Estado de ingresos y gastos reconocidos" el resto de movimientos que pueden producirse en las partidas del patrimonio neto (aportaciones y distribuciones de patrimonio a los socios o propietarios de la empresa).
Año nuevo…plan de contabilidad nuevo.
El uno de enero de 2008, entará en vigor el nuevo Plan General de Contabilidad (PGC) y 3,5 millones de pymes todavía no están preparadas para ello al desconocer qué norma contable tendrán que aplicar.
Este plan tiene como objetivo converger la contabilidad española con el resto de la Unión Europea, pero plantea un problema muy importante y es que es necesaria mayor claridad y responsabilidad por parte de las autoridades ante el grave problema que se avecina con más de 3 millones de pymes. Según el presidente del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE), Rafael Cámara, durante el XVII Fórum del A uditor Profesional celebrado en Barcelona a principios de julio, el desconocimiento de qué norma contable van a tener que aplicar las pequeñas y medianas empresas a partir del año que viene y la inseguridad de si el futuro PGC encajará con la normativa contable internacional son los principales baches que se plantean con este nuevo plan.
En lugar de este plan, Rafael Cámara, aboga porque se tenga en cuenta la normativa contable para pymes que está preparando el I A SB, un organismo independiente que desarrolla normativas contables en todo el mundo.
Lejos de aclarar la situación, y a falta de menos de 100 días para que arranque el nuevo plan elaborado conjuntamente por el Ministerio de Economía y expertos en materia fiscal y mercantil, las pymes siguen desinformadas.
El cuadro de cuentas.
El cuadro de cuentas es una de las partes voluntarias del Nuevo Plan General de Contabilidad. En este artículo se repasan los cambios principales producidos en el cuadro de cuentas que se refieren a las cuentas que registran operaciones que no estaban recogidas en el PGC de 1990. Esto afecta, por ejemplo, a determinadas provisiones, a las inversiones inmobiliarias, y a diversos activos financieros y pasivos financieros. En segundo lugar, otros cambios producidos están relacionados con nuevas denominaciones. Por ejemplo, el cambio de inmaterial por intangible; o el cambio de provisión por deterioro. Finalmente, un cambio significativo viene dado por los nuevos grupos 8 y 9 que registran gastos e ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto. En total, hay algo más de 300 cuentas nuevas, aunque aquellas personas conocedoras del PGC de 1990 se van a encontrar con un nuevo PGC que es muy similar, a pesar de la adopción de una parte significativa de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Introducción
El cuadro de cuentas es una de las partes voluntarias del Nuevo Plan General de Contabilidad, como la parte dedicada a las definiciones y relaciones contables. Sin embargo, es una parte muy utilizada por las empresas que, de todas maneras, suelen introducir algunas cuentas específicas en función de las necesidades concretas.
Una buena parte del cuadro de cuentas del PGC de 1990 se mantiene sin cambios ya que el Nuevo PGC se ha elaborado manteniendo aquellas partes que no están prohibidas por las Normas Internacionales de Contabilidad/Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF) y que se consideran de utilidad, como es el caso del cuadro de cuentas. Sin embargo, hay cuentas que cambian la denominación
Hay cuentas que se reclasifican. Por ejemplo, en aplicación del criterio de la substancia sobre la forma de la operación, el arrendamiento financiero deja de ser un derecho sobre un bien (inmovilizado inmaterial o intangible) y pasa a ser considerado un activo no corriente material (inmovilizado material) cuando se refiera a bienes que tengan esta naturaleza.
También hay cuentas que registran operaciones que no estaban previstas en el PGC anterior. Esto afecta sobretodo a los nuevos grupos 8 y 9, ya que el resultado del ejercicio es el que se calcula en la cuenta de resultados (por la diferencia entre los ingresos del grupo 7 y los gastos del grupo 6) y los resultados que se traspasan directamente al patrimonio neto (procedentes de ingresos del grupo 9 y gastos del grupo 8, que son dos nuevos grupos de cuentas). Otro cambio es el relativo a las cuentas de impuestos. En relación con el impuesto sobre beneficios pueden existir diferencias temporarias que son consecuencia de las diferencias temporales entre fiscalidad y contabilidad; y de ingresos y gastos que van al patrimonio neto y no a la base imponible del impuesto.
Otro tipo de modificación se refiere a la desaparición de cuentas. Por ejemplo, el fondo de comercio no se puede amortizar, por lo que desaparece la cuenta de amortización del mismo. En cambio, se introducen una nueva nueva cuenta ya que al final de cada ejercicio se debe practicarse un test de deterioro para verificar si el fondo de comercio ha perdido valor, en cuyo caso deberá reconocerse el deterioro producido.
Seguidamente, se repasan los cambios principales producidos en el cuadro de cuentas.
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA
En este grupo, hay cambios en la mayoría de subgrupos, ya que se incorporan nuevas cuentas, y bastantes cuentas cambian de código o de denominación.
Las situaciones transitorias de financiación, que en el PGC de 1990 formaban parte del subgrupo 19, en el Nuevo PGC pasan a formar parte del subgrupo 10:
103. Socios por desembolsos no exigidos
1033. Socios por desembolsos no exigidos, empresas del grupo
1034. Socios por desembolsos no exigidos, empresas asociadas
1035. Socios por desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas
1036. Otros socios por desembolsos no exigidos
104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
1043. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo
1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas
1045. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas
1046. Otros socios por aportaciones no dinerarias pendientes
108. A cciones o participaciones propias en situaciones especiales
109. A cciones o participaciones propias para reducción de capital
En el subgrupo 11 RESERVAS se incluyen las cuentas nuevas siguientes:
111. Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos
118. Aportaciones de socios o propietarios
En el subgrupo 13 SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR se incluyen diversas cuentas nuevas que proceden del saldo existente al final del ejercicio en las cuentas del grupo 8 y 9:
131. Donaciones y legados de capital
132. Otras subvenciones, donaciones y legados
133. A justes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
1330. A justes por activos financieros para la venta.
1331. A justes por valoración en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto.
134. Operaciones de cobertura
1340. Cobertura de flujos de efectivo
1341. Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero
135. Diferencias de conversión
136. A justes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta
137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios
1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios
En el subgrupo 14 PROVISIONES se incorporan diversas provisiones nuevas:
140. Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal
143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
144. Provisión por contratos onerosos
145. Provisión para actuaciones medioambientales
146. Provisión para reestructuraciones
147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
La cuenta se refiere a contratos en los que la empresa estima que registrará pérdidas.
En el subgrupo 15 DEUDAS A LARGO PLAZO CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES se incluyen diversas cuentas nuevas:
150. A cciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo
153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo
1533. Desembolsos no exigidos, empresas del grupo
1534. Desembolsos no exigidos, empresas asociadas
1535. Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas
1536. Otros desembolsos no exigidos
154. A portaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo
1543. A portaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo
1544. A portaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas
1545. A portaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas
1546. Otras aportaciones no dinerarias pendientes
En el subgrupo17 DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS se incorporan las cuentas siguientes:
176. Obligaciones y bonos
177. Obligaciones y bonos convertibles
178. Deudas representadas en otros valores negociables
En el subgrupo 18 PASIVOS POR FIANZAS Y GARANTÍAS A LARGO PLAZO se incluye una nueva cuenta, 189. Garantías financieras a largo plazo.
En el subgrupo 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN hay diversos cambios de denominación y varias cuentas nuevas:
190. A cciones o participaciones emitidas
1903. A cciones o participaciones emitidas, empresas del grupo
1904. A cciones o participaciones emitidas, empresas asociadas
1905. A cciones o participaciones emitidas, otras partes vinculadas
1906. A cciones o participaciones emitidas, otros socios
192. Suscriptores de acciones
1923. Suscriptores de acciones, empresas del grupo
1924. Suscriptores de acciones, empresas asociadas
1925. Suscriptores de acciones, otras partes vinculadas
1926. Suscriptores de acciones, otros socios
194. Capital social, sociedad en formación
GRUPO 2 INMOVILIZADO
En este grupo, una de las principales novedades es la desaparición de los gastos de establecimiento. Por otro lado, hay algunos cambios de denominaciones, como los inmovilizados inmateriales que pasan a denominarse inmovilizados intangibles.
Un nuevo subgrupo es el 22 INVERSIONES INMOBILIARIAS, que incluye las cuentas siguientes:
220. Terrenos y bienes naturales
221. Construcciones
En el subgrupo 25 OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO se incluyen dos cuentas nuevas:
250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
255. A ctivos por derivados financieros a largo plazo
En el subgrupo 28 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO, se incluye una cuenta nueva (282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias) para recoger la amortización acumulada de estas inversiones.
En el subgrupo 29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO hay un cambio de denominación, ya que en el Nuevo PGC el término provisión se reserva básicamente para el pasivo del balance. Por ello, las cuentas cuentas de provisiones de activos pasan a denominarse "deterioro". También se incluye una cuenta nueva para reflejar el deterioro producido en las inversiones inmobiliarias (292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias):
290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible
2910. Deterioro de valor de gastos de investigación y desarrollo
2901. Deterioro de valor de concesiones administrativas
2902. Deterioro de valor de propiedad industrial
2903. Deterioro de valor del fondo de comercio
2904. Deterioro de valor de derechos de traspaso
2905. Deterioro de valor de aplicaciones informáticas
291. Deterioro de valor del inmovilizado material
2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales
2911. Deterioro de valor de construcciones
2912. Deterioro de valor de instalaciones técnicas
2913. Deterioro de valor de maquinaria
2914. Deterioro de valor de utillaje
2915. Deterioro de valor de otras instalaciones
2916. Deterioro de valor de mobiliario
2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de información
2918. Deterioro de valor de elementos de transporte
292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
2920. Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales
2921. Deterioro de valor de construcciones
293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas
2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo
2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas
2935. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas
294. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas
2943. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazode empresas del grupo
2944. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas
2945. Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas
295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas
2953. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas del grupo
2954. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas asociadas
2955. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a otras partes vinculadas
296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo
297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo
298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo
GRUPO 3 EXISTENCIAS
Este grupo prácticamente no tiene variaciones, aunque hay que destacar el cambio en el subgrupo 39 DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS, en el que las cuentas de provisiones se sustituyen por cuentas denominadas de deterioro:
390. Deterioro de valor de las mercaderías
391. Deterioro de valor de las materias primas
392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos
393. Deterioro de valor de los productos en curso
394. Deterioro de valor de los productos semiterminados
395. Deterioro de valor de los productos terminados
396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados
GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
En el grupo se incluyen algunas novedades como las relativas al subgrupo 46. PERSONAL para reflejar las aportaciones o prestaciones definidas pendientes de pago:
468. Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago
469. Remuneraciones por prestaciones definidas pendientes de pago
También hay cambios en el subgrupo 47 ADMINISTRACIONES PÚBLICAS para reflejar las cuentas con las administraciones públicas por impuestos diferidos, por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar; y por las diferencias temporarias :
474. A ctivos por impuesto diferido
4740. Diferencias temporarias deducibles
4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
479. Diferencias temporarias imponibles
Finalmente, al igual que en los restantes grupos de cuentas de activo, en el subgrupo 49 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO, las cuentas de provisiones se cambian por las de deterioro:
490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas
4933. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas del grupo
4934. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas
4935. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas
499. Provisión para operaciones comerciales
GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS
En este grupo se producen bastantes cambios. En el subgrupo 50 EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO se incluyen dos nuevas cuentas:
502. A cciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo
505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo
En el subgrupo 52 DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS se incluyen dviersas cuentas de provisiones a corto plazo:
5220. Provisiones para retribuciones y otras prestaciones al personal
5221. Provisión para impuestos
5222. Provisiones para otras responsabilidades
5223. Provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
5224. Provisiones por contratos onerosos
5225. Provisiones para actuaciones medioambientales
5226. Provisiones para reestructuraciones
5227. Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
El subgrupo 55 OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS incorpora varias cuentas nuevas para reflejar las cuentas con socios vinculadas a fusiones, disoluciones y escisiones de empresas y también con uniones temporales de empresas y derivados financieros:
553. Cuentas corrientes en fusiones y escisiones
5530. Socios de sociedad disuelta
5531. Socios, cuenta de fusión
5532. Socios de sociedad escindida
5533. Socios, cuenta de escisión
554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes
559. Derivados financieros a corto plazo
5590. A ctivos por derivados financieros a corto plazo
5591. Pasivos por derivados financieros a corto plazo
El subgrupo 56 FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO, Y A JUSTES POR PERIODIFICACIÓN incorpora nuevas cuentas para los intereses cobrados y pagados por anticipado y también para las garantías financieras:
567. Intereses pagados por anticipado
568. Intereses cobrados por anticipado
569. Garantías financieras a corto plazo
Un subgrupo nuevo es el 58 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y PASIVOS ASOCIADOS que agrupa todas las cuentas relacionadas con estos activos no corrientes (y los pasivos asociados) que se clasifican en el activo y el pasivo corriente, respectivamente, ya que se espera que la empresa los materialice en el corto plazo:
585. Inmovilizado
586. Inversiones con personas y entidades vinculadas
587. Inversiones financieras
588. Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
589. Otros activos
585. Provisiones
586. Deudas con características especiales
587. Deudas con personas y entidades vinculadas
588. A creedores comerciales y otras cuentas a pagar
589. Otros pasivos
Finalmente, el subgrupo 59 DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS contiene las diversas cuentas que reflejan los deterioros producidos en las participaciones, valores y créditos a corto plazo:
593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas
5933. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas del grupo
5934. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en empresas asociadas
5935. Deterioro de valor de participaciones a corto en otras partes vinculadas
594. Deterioro de valores representativos de deuda a corto de partes vinculadas
5943. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo
5944. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas
5945. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas
595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas
5953. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas del grupo
5954. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas asociadas
5955. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a otras partes vinculadas
596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo
597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo
598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo
GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS
En el subgrupo 60 COMPR A S se incorporan los descuentos sobre ventas por pronto pago, que en el PGC 1990 se consideraban gastos financieros:
606. Descuentos sobre ventas por pronto pago
6063. Descuentos sobre ventas por pronto pago, empresas del grupo
6064. Descuentos sobre ventas por pronto pago, empresas asociadas
6065. Descuentos sobre ventas por pronto pago, otras partes vinculadas
6066. Descuentos sobre ventas por pronto pago, otras empresas
El subgrupo 63 TRIBUTOS tiene dos subcuentas nuevas para reflejar el gasto de impuesto sobre beneficios por impuesto corriente y por impuesto diferido:
630. Impuesto sobre beneficios
6300. Impuesto corriente
6301. Impuesto diferido
En el subgrupo 64 GASTOS DE PERSONAL se incluyen cuentas para reflejar el gasto correspondiente a retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación y prestación definidas, así como para las contribuciones anuales, las pérdidas actuariales y las retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (normalmente las denominadas stockoptions u opciones sobre acciones):
643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida
644. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida
6440. Contribuciones anuales
6441. Pérdidas actuariales
645. Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio.
El subgrupo 66 GASTOS FINANCIEROS incorpora diversos tipos de pérdidas relacionados con activos y pasivos financieros e instrumentos de cobertura:
663. Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
6630. Pérdidas de cartera de negociación
6631. Pérdidas de designados por la empresa
6632. Pérdidas de disponibles para la venta
6633. Pérdidas de instrumentos de cobertura
En el subgrupo 67 PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES hay algún cambio de denominación en las cuentas del inmovilizado intangible y en los denominados gastos excepcionales. También se añade una cuenta para reflejar las pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias:
670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
672. Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias
678. Gastos excepcionales
En el subgrupo 68 DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES también se incorpora una cuenta para las amortizaciones de las inversiones inmobiliarias y se cambia la denominación de la correspondiente al inmovilizado intangible:
680. A mortización del inmovilizado intangible
682. A mortización de las inversiones inmobiliarias
Finalmente, el subgrupo 69 PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES agrupa todas las cuentas de deterioro de los diversos activos de la empresa. Otras cuentas nuevas se refieren a las pérdidas relativas a contratos onerosos. Éstos son contratos en los que la empresa va a registrar pérdidas por las condiciones pactadas en los mismos:
690. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible
691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias
693. Pérdidas por deterioro de existencias
6930. Pérdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricación
6931. Pérdidas por deterioro de mercaderías
6932. Pérdidas por deterioro de materias primas
6933. Pérdidas por deterioro de otros aprovisionamientos
694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
6954. Contratos onerosos
696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo
6960. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo
6961. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas
6962. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas
6963. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas
6965. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo
6966. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas
6967. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas
6968. Pérdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas
697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo
6970. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo
6971. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas
6972. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas
6973. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas
698. Pérdidas deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo
6980. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo
6981. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas
6982. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras partes vinculadas
6983. Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras empresas
6985. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo
6986. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas
6987. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas
6988. Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas
699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo
6990. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo
6991. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas
6992. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas
6993. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas
GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS
De forma paralela a lo expuesto para el subgrupo 60, en relación con los descuentos pronto pago, el subgrupo 70 VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC incluye diversas cuentas para reflejar los descuentos sobre compras por pronto pago que en el PGC de 1990 estaban incluídos en el subgrupo de ingresos financieros. Estas cuentas son las siguientes:
706. Descuentos sobre compras por pronto pago
7060. Descuentos sobre compras por pronto pago de mercaderias
7061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas
7062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos
En el subgrupo 73 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA se incluye la cuenta 730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.
El subgrupo 74 SUBVENCIONES, DONACIONES Y AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR incluye cuentas que tienen algún cambio en la denominación para recoger las donaciones y los legados:
740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio
747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio
En el subgrupo 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN se ha añadido la cuenta 756 Ganancias actuariales, para recoger para reflejar este tipo de ganancias.
El subgrupo 76 INGRESOS FINANCIEROS incorpora diversos tipos de beneficios relacionados con activos y pasivos financieros e instrumentos de cobertura:
763. Beneficios por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
7630. Beneficios de cartera de negociación
7631. Beneficios de designados por la empresa
7632. Beneficios de disponibles para la venta
7633. Beneficios de instrumentos de cobertura
En el subgrupo 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES hay algún cambio de denominación en las cuentas del inmovilizado intangible y en los denominados ingresos excepcionales. También se añade una cuenta para reflejar los beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias:
770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias
774. Diferencia negativa en combinaciones de negocios
775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias
778. Ingresos excepcionales
Finalmente, el subgrupo 79 EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO agrupa las cuentas de reversión del deterioro de los diversos activos de la empresa. Otras cuentas nuevas se refieren a los excesos de provisiones relativos a contratos onerosos, actuaciones medioambientales, reestructuraciones y transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio:
790. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible
791. Reversión del deterioro del inmovilizado material
792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias
793. Reversión del deterioro de existencias
7930. Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de fabricación
7931. Reversión del deterioro de mercaderias
7932. Reversión del deterioro de materias primas
7933. Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos
794. Reversión del deterioro de créditos comerciales
795. Exceso de provisiones
79544. Contratos onerosos
7955. Provisión para actuaciones medioambientales
7956. Provisión para reestructuraciones
7957. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo
7960. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas del grupo
7961. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas
7962. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas
7963. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas
7965. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas del grupo
7966. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, empresas asociadas
7967. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas
7968. Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas
797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo
7970. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo
7971. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas
7972. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas
7973. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas
798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo
7980. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas del grupo
7981. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, empresas asociadas
7982. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras partes vinculadas
7983. Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, otras empresas
7985. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas del grupo
7986. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, empresas asociadas
7987. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas
7988. Reversión del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, de otras empresas
799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo
7990. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo
7991. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas
7992. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas
7993. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas
GRUPO 8 GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Este es un grupo nuevo, al igual que el 9, e incluye los gastos y pérdidas que se imputan directamente al patrimonio neto. Su movimiento es similar al de las cuentas del grupo 6, ya que durante el ejercicio se van registrando los gastos y al final del ejercicio se traspasan a las cuentas correspondientes del patrimonio neto.
Los diferentes subgrupos incluyen, en primer lugar al subgrupo 80 GASTOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS que incluye las pérdidas y transferencias de beneficios en activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto:
804. Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta
805. Pérdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
806. Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta
807. Transferencia de beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
El subgrupo 81 GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA tiene las cuentas de pérdidas por coberturas y transferencia de beneficios por el mismo motivo:
810. Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
811. Pérdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero
812. Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo
813. Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero
El subgrupo 82 GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN incluye las cuentas:
821. Diferencias de conversión negativas
822. Transferencia de diferencias de conversión positivas
En el subgrupo 83 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS se recogen los gastos por impuesto de beneficios correspondientes a los ingresos y gastos que se imputan al patrimonio neto:
831. Impuesto sobre beneficios
8300. Impuesto corriente
8301. Impuesto diferido
838. A justes negativos en la imposición sobre beneficios
839. Ingresos fiscales por diferencias permanentes
840. Ingresos fiscales por deducciones u otras ventajas fiscales
841. Transferencia de diferencias permanentes
842. Transferencia de deducciones u otras ventajas fiscales
838. A justes positivos en la imposición sobre beneficios
El subgrupo 84 TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS tiene las cuentas de trasnferencia de subvenciones de capital, donaciones y legados de capital a la cuenta de resultados del ejercicio:
843. Transferencia de subvenciones oficiales de capital
844. Transferencia de donaciones y legados de capital
845. Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados
Finalmente, el subgrupo 89 DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS incluye las cuentas que reflejan el deterioro producido en los activos financieros disponibles para la venta y en las participaciones en el patrimonio y valores representativos de deudas en partes vinculadas:
893. Deterioro de activos financieros disponibles para la venta
894. Deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas del grupo
895. Deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas asociadas
GRUPO 9 INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Este es un grupo nuevo, al igual que el 8, e incluye los ingresos y pérdidas que se imputan directamente al patrimonio neto. Su movimiento es similar al de las cuentas del grupo 7, ya que durante el ejercicio se van registrando los ingresos y al final del ejercicio se traspasan a las cuentas correspondientes del patrimonio neto.
Los diferentes subgrupos incluyen, en primer lugar al subgrupo 90. INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS que agrupa los ingresos y transferencias de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta y pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto:
900. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
901. Beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
902. Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para la venta
903. Transferencia de pérdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
El subgrupo 91 INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA tiene las cuentas de beneficios por coberturas y transferencia de pérdidas por el mismo motivo:
910. Beneficios por coberturas de flujos de efectivo
911. Beneficios por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
912. Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
913. Transferencia de pérdidas por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
El subgrupo 92. INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN incluye las cuentas:
921. Diferencias de conversión positivas
921. Transferencia de diferencias de conversión negativas
El subgrupo 94. INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS incluye las cuentas de subvenciones de capital, donaciones y legados de capital que se traspasan al patromonio neto:
942. Ingresos de subvenciones oficiales de capital
943. Ingresos de donaciones y legados de capital
942. Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
Finalmente, el subgrupo 99. REVERSIÓN DEL DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS incluye las cuentas que reflejan la reversión del deterioro producido en los activos financieros disponibles para la venta y en las participaciones en el patromonio y valores representativos de deudas en partes vinculadas:
993. Reversión del deterioro de activos financieros disponibles para la venta
994. Reversión del deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas del grupo
995. Reversión del deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas asociadas
Resumen de las modificaciones
Estamos en un proceso de cambio constante de las normas contables debido, principalmente, a la necesidad de harmonización con las normas contables de la Unión Europea y de las normas vinculadas con las sociedades en general.
Se han desarrollado diversas normativas que han ido diseñando la nueva estructura de las cuentas especialmente la Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedades y la Séptima Directiva 83/349/CEE, del Consejo, de 13 de junio de 1983, relativa a las cuentas consolidadas. Estas fueron las piezas claves de la nueva reforma
Con el transcurso del tiempo y buscado la coordinación de las normas internacionales de contabilidad se han ido sacando nuevas leyes y Directivas reseñando el Reglamento (CE) número 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de º19 de julio de 2002, en el que se indican las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), además de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Estás son la base práctica de la reforma contable que nos viene.
Todos estos cambios se deberán trasladar a las normas nacionales, por lo que nace el borrador del Plan General de Contabilidad, con cambios importantes y que iremos comentando en este estudio.
La aplicación de las NIC en las pymes supone un excesivo coste, por lo que se estudia una simplificación para este tipo de empresas, en las que podría distorsionar de forma grave sus costes.
El proyecto se basa en la necesidad de modificación de parte del Código de Comercio y el texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónima. Esto es necesario para adaptarse a la normativa europea.
En la estructura básica del modelo contable se aumentan los documentos que es necesario presentar. A ctualmente se encuentran el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria, incrementándose con el estado de cambio en el patrimonio neto (ECPN) y el estado de flujo de efectivo (EFE). Este último estado solo se presentará para aquellas empresas que no puedan formular la memoria abreviada.
Con lo indicado anteriormente hay que señalar la diferencia entre la cuenta de pérdidas y ganancias y el ECPN, pues en principio recogerían los ingresos y gastos. En este contexto la cuenta de pérdidas y ganancias seguiría desempeñando su labor de reflejar el beneficio contable, mediante la inclusión de todos los ingresos y gastos. Por su parte, el ECPN recogerá el registro de ciertos ingresos ocasionados por variación de valor derivado de la aplicación del criterio del valor razonable que, posteriormente cuando revertirá en la cuenta de pérdidas y ganancias. Es decir en el ECPN se incluirán los beneficios y las variaciones que se puedan producir por criterios contables, corrección de errores y otros ajustes.
Otra Cuestión importante que se señala es la obligación de incluir en la memoria en la parte correspondiente a las cuentas anuales toda la información de carácter cualitativo que tenga relevancia para determinar la imagen fiel de la empresa.
El patrimonio neto en el nuevo marco contable tiene especial importancia siendo necesaria una mayor concreción de las partidas que se incluyen y de los gastos e ingresos que se le imputan. Desde este punto de vista en el borrador del nuevo plan general de contabilidad se crea el grupo 8 de gastos imputados al patrimonio neto y el grupo 9 de ingresos imputados al patrimonio neto.. La realidad económica de las empresas es la que se quiere salvaguardar con estas modificaciones.
Hasta ahora el criterio de prudencia era la piedra angular de los principios contables pero en la modificación del PGC se indica que se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre, pero la prudencia no justifica ninguna información que pueda inducir a errores en relación con la realidad reflejada en las cifras de las cuentas anuales. Desde este punto de vista queda claro que el principio de prudencia se aplicará de forma objetiva.
Se cambia el concepto de riesgos previsibles y pérdidas eventuales, por la de riesgos, con estas modificaciones se consiguen los objetivos de mantenimiento de la protección patrimonial y el acercamiento a las normas internacionales.
El criterio de valor razonable es otro aspecto novedoso a tener en cuenta. Se exige únicamente en los casos en los que se corresponda con instrumentos financieros. En la entrada de instrumentos financieros en la contabilidad se exigirá el valor razonable, que como norma general coincidirá con el precio de adquisición. Posteriormente se mantendrá dicho criterio en los siguientes casos:
a)Los instrumentos financieros que se materialicen a corto plazo (cartera de negociación).
b)Los que no se mantengan hasta su vencimiento.
c)También se aplicará a los elementos patrimoniales que sólo puedan valorarse a valor razonable, de acuerdo con la normativa europea.
La aplicación de esta regla indica que se imputarán las variaciones de valor producidas por la aplicación del valor razonable al resultado del ejercicio, aunque podrán aplicarse también al patrimonio neto, llevándose a la cuenta de pérdidas y ganancias cuando se dé la circunstancia de baja, deterioro, transmisión o cancelación de los elementos.
Se define el valor razonable como el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.
En los casos en que no existe un mercado activo para determinar el valor razonable se deberán emplear métodos de valoración de transacciones recientes. Se indica igualmente que las técnicas de valoración empleadas deberán ser consistentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijación de precios.
Siguiendo con el criterio establecido en la NIIF 3 Combinaciones de negocios, adoptada por el Reglamento (CE) número 2236/2004 de la Comisión de 29 de diciembre de 2004, el fondo de comercio no amortiza, pudiéndose contabilizar como pérdida la posible depreciación que se haya producido. Esto es algo novedoso que hay que tener en cuenta a la hora de cuantificar nuestro fondo de comercio, siendo necesario que al fin de año se hagan las correspondientes valoraciones para determinar las variaciones que puedan haberse producido, para crear el gasto correspondiente. Vinculado con todo esto en el TRLS A se crea una obligación de dotar un porcentaje del 5% del importe que figure como fondo de comercio.
El objetivo básico que se quiere obtener con las cuentas anuales es saber la imagen fiel de la empresa, siendo necesario ampliar la información que corresponda en la memoria para clarificar la imagen fiel. Naturalmente la información facilitada deberá ser relevante y fiable, teniendo que servir para tomar decisiones económicas representado dicha imagen fiel.
Los principios contables siguen siendo los mismos (empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no compensación, importancia relativa), el principal cambio se ha producido en cuanto a prevalencia, quedando claro que frente a cualquier conflicto que se pueda plantear siempre prevalecerá el principio de prudencia. Este principio indica que se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre, dejando claro que siempre se deberá reflejar la realidad en las cifras de las cuentas anuales.
En relación con los elementos de las cuentas anuales se definen los distintos elementos, siendo una novedad en cuanto a las definiciones, por lo que las reflejamos seguidamente:
Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Pasivo: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro,. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio neto: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.
En el desarrollo de los criterios de valoración se hace un estudio amplio del concepto de valor razonable, visto anteriormente y se definen otros criterios de valoración, como son:
a)Coste histórico. El coste histórico será el precio de adquisición o coste de producción. Nos determina que el precio de adquisición es el importe en efectivo satisfecho y otras partidas y en su caso el valor razonable de las demás contraprestaciones hasta la puesta en activo del bien.
b)Valor neto realizable. Es el importe que se recibiría en una enajenación en el mercado más los gastos necesarios para su puesta en funcionamiento.
c)Valor en uso. Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio.
d)Valor actual. Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio.
e)Valor contable. Es el importe que figura como valor en el balance, deducidas las amortizaciones producidas.
f)Valor residual. Es el valor que se estima podría tener un bien en su venta en un plazo determinado.
En relación con las cuentas anuales se han producido algunas modificaciones que es importante que recordemos. Lo primero y ya comentado la incorporación de otros estados (flujos de tesorería y cambios en patrimonio) que nos darán mayor información sobre la sociedad.
En el balance la estructura es la misma, pero se modifican el nombre de activo y pasivo fijo por el de no corriente y el de activo y pasivo circulante por el de corriente
Con lo indicado anteriormente quedaría en el activo, el activo no corriente y el activo corriente, y en el pasivo (patrimonio neto, pasivo no corriente y pasivo corriente).
En este contesto se incluirán dentro del:
ACTIVO CORRIENTE:
Existencias.
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
Inversiones financieras a corto plazo.
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
Periodificaciones
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado intangible.
Inmovilizado material.
Inversiones inmobiliarias.
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
Inversiones financieras a largo plazo.
Activos por impuesto diferido.
PATRIMONIO NETO
Fondos propios.
Ajustes por cambios de valor.
Subvenciones, donaciones y legados recibidos
PASIVO NO CORRIENTE
Provisiones a largo plazo.
Deudas a largo plazo
Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
Pasivos por impuesto diferido
PASIVO CORRIENTE
Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta.
Provisiones a corto plazo.
Deudas a corto plazo.
Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
A creedores comerciales y otras cuentas a pagar.
Periodificaciones.
En la cuenta de pérdidas y ganancias se recoge el resultado del ejercicio determinado por los ingresos y gastos, salvo cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto. En estas cuentas como principal novedad es la desaparición de los resultados extraordinarios.
Otra de las informaciones a facilitar es el Estado de cambios en el patrimonio neto, en el que se hacen dos partes:
1.- Estado de ingresos y gastos reconocidos.
2.- Estado total de cambios en el patrimonio neto
La información que podemos obtener es la variación en el patrimonio entre dos ejercicios, vinculando los ingresos y gastos del mismo.
El Estado de flujos de efectivo lo que nos informa es sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta en el ejercicio. Hasta ahora esta información se podía obtener en el cuadro de financiación.
Nos aclara que el efectivo a efectos de esta norma es la tesorería depositada en caja, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros con un vencimiento no superior a tres meses.
La Memoria lo que hace se ampliar su contenido, en relación con la información que facilita actualmente, de acuerdo con las modificaciones realizadas en el nuevo plan general contable.
En las cuentas anuales abreviadas se incrementan los índices para que haya un mayor volumen de empresas que las puedan presentar, siendo los siguientes:
A .- Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados, cuando al cierre del ejercicio concurran al menos dos de las siguientes circunstancias:
a)Total activo no supere 3.080.000 euros
b)Importe neto de cifra de negocio no supere 6.160.000 de euros.
c)Número medio de trabajadores no supere 50.
B.- Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, cuando al cierre del ejercicio concurran al menos dos de las siguientes circunstancias:
a)Total de activo no supere los 12.320.000 euros.
b)Importe neto de cifra de negocio no supere los 24.640.000 euros.
c)Número medio de trabajadores no supere 250.
Cuando una sociedad, pase a cumplir dos de las circunstancias o cese de cumplirlas, se podrá realizar el modelo abreviado cuando se repita durante dos ejercicios consecutivos.
Hay que resaltar el tema de que se considera conveniente derogar el régimen simplificado de la contabilidad de las sociedades de responsabilidad limitada, dado que su utilización ha sido nula. Esto era algo previsible pues las sociedades han seguido utilizando el sistema tradicional.
